摘要：２０世纪末以来，我国经济增速放缓、利率市场化的促成，以及互联网金融加快了金融脱媒，都在撼动着百年传统银行的坚固位置。因此，在新形势下，国内商业银行要想实现健康发展，就必须依托现代化管理体系的实施应用，实现经营模式的转型。文章从管理会计的历史及现状入手，介绍了独具特色的商业管理会计体系，分析管理会计体系建设中所面临的挑战，并提出了措施建议，进而促进商业银行管理水平和竞争力的提高。
关键词：商业银行；管理会计体系；构建与应用
从美国次贷危机的爆发到欧债危机的持续蔓延，国际银行业的巨头们纷纷陷入了沼泽中，但中国银行业在近些年却从一个名不见经传的小角色跻身全球银行业排行榜前列。归其原因，离不开国家经济持续健康的发展以及对银行业严格的监督管理政策。自２１世纪以来，我国银行业内部治理框架发生了变化，引入国际上先进的风险管理手段，提升了我国商业银行的管理水平。但和国际上一些先进的商业银行相比，仍然存在着较大的差距，而这种差距主要在于管理技术精细化管理水平上。所以，中国银行业要想在未来的竞争中拔得头筹，就要提升自己的核心竞争力，构建一个具有强大经营管理能力，能够实现资本增值的现代化商业银行管理会计体系。那么，这样的管理会计体系具有什么特色，如何科学的构建管理会计体系成为了本文探究的主要问题。
一、管理会计的历史与现状
会计学科发展到今天，已形成了财务会计与管理会计两大分支，其中，管理会计是会计学科进一步发展的结果。可能对多数人来说，管理会计是枯燥乏味的，但却又高深莫测，各种抽象的专业术语，让你觉得可望而不可即。其实不然，在实际生活中，几乎我们每个人都会和管理会计有着或多或少的联系。简单的说，管理会计就是为”管理“服务的”会计“，它主要是为企业提高管理水平提供有用的信息资料。正所谓运筹帷幄，方能决胜千里，管理会计就是决策者身后的”诸葛亮”，搜集信息并进行整理和综合分析，据以制定出科学合理的作战方案。２０世纪初，泰罗的”科学管理理论”将管理学从经验管理阶段转向了科学管理阶段，从”成本会计”中萌生并成长起来的管理会计，为会计服务于企业管理开辟了新道路。管理会计至此之后开始了阶段性的发展历程。直到２０世纪８０年代后，战略管理会计开始诞生，管理会计的发展进入了新的阶段。以多维度价值衡量为核心内容的管理会计体系应运而生。在设计价值计量和管理的各个经营管理环节中，管理会计扮演着重要的角色，发挥着不可替代的作用，现代商业银行管理会计体系也已经将精细化管理推向了极致。
二、商业银行构建管理会计体系的必然性
２０世纪末，国内商业银行就已经引入了管理会计。十几年间，管理会计不断发挥着自己的作用，不仅为商业银行制定了发展战略，促使其核心竞争力的提高，而且帮助银行创造了经营收益，实现了自我价值。到２０世纪９０年代末时，银行业外部经营环境发生了一系列巨大变革，我国银行业的发展从此步入了一个全新的历史阶段。１．利率管制已基本开放，利率市场化进入新阶段经过１０多年的发展，利率市场化已经迈出了实质性的步伐。因此，银行业因利率管制所带来的重要利润来源不复存在，现如今的银行必须考虑定价问题，来应对激烈的同行竞争。２．金融脱媒愈演愈烈当今世界，资本经济发展迅速，金融脱媒已然成为经济发展的必然趋势，商业银行也因此受到了巨大的挑战。为了银行业的持续发展，必须建立多元化的产品和服务体系，准确衡量客户和产品的利润贡献，这时借助管理会计这样的定理管理分析工具就发挥着重要作用。３．监管要求不断增强，银行陷入资本困境２０１２年我国推行了新资本管理办法，使得银行的资本充足率受到更严格的限制。资本成为银行最核心和最稀缺的资源。我国商业银行要想从资本短缺的泥潭中脱身，必须要做的就是进行战略选择，通过对资本金的补充、业务结构的调整、资本管理信息系统的完善，来提高资本充足率。４．外部环境的变化在如此竞争激烈的环境中，始终为顾客提供高质量的产品与服务对于商业银行的生存和发展至关重要，所以建立一个以客户和产品为中心的组织架构体系迫在眉睫，而管理会计对客户和产品的盈利化衡量提供了不可缺少的前提条件。在这个重重压力与约束的经营环境下，商业银行可以说是举步维艰。只有对资源合理有效的配置，对商业银行内部追求精细化管理，才能实现可持续发展。而这些，都需管理会计作为后方强有力的支持力量。所以，构建商业银行管理会计体系可以说是大势所趋。
三、构建商业银行管理会计体系所面临的挑战
不仅受到银行管理水平、会计体系的制约，根深蒂固的传统观念也会影响着商业银行管理会计体系，使得它的建设与发展受到了阻碍。主要在以下几个方面得以体现：１．对管理会计认识不充分一直以来，银行都会受到传统经营理念的影响，侧重的是对财务的核算。虽然近几年来，银行经营理念发生了较大变化，但人们对于管理会计的认知、理解和接受能力似乎还是有些不足，未能主动的学习管理会计的方法，利用管理会计的管理职能。２．基础数据管控薄弱管理会计体系建设会覆盖银行各个方面的数据，数据之多，管控难度可想而知，而管控难度的系数之大必然会造成数据质量较低；业务类型和统计口径的不同也会造成数据的标准不一致。如此种种，都体现了银行在基础数据管控方面的力度不足。３．信息系统实施复杂核算是管理会计运用中最为重要的环节。而为了实现核算的精细准确必然需要一个科学、有效、优质的信息系统作为支撑。但是银行业务系统繁多，各业务的复杂程度又不趋于统一，将这些数据分类进行整合，然后再从一个统一的系统中反映出来，实施困难程度可想而知。所以在这种情况下，导致很难满足管理会计系统假设的需要。４．成本分摊制度不完善管理会计对于成本的管理是十分重视的，为了衡量各个方面的价值创造能力首先要以取得准确的成本为基础。虽然银行根据自身的业务需要，已经构建了自己的成本分摊方法，但是由于分摊设置不太合理，进而影响到了分摊结果，使得银行对于经营业绩准确性的评价有些偏差。因此，要想构建有价值的管理会计体系，必须解决好成本分摊模型在准确性和科学性方面的问题。
四、构建商业管理会计系统应做的准备
１．强化管理会计的地位和作用管理会计是一门实践性非常强的应用管理学科，它的出现对于商业银行内部相关人员是个不小的挑战，它不仅要求工作人员必须具备较高的经济、金融和管理方面的能力，还要求他们有较强的求知欲和学习能力。因此，要建立一个由银行管理层至分支机构自上而下的支持体系，并对相关人员进行多方面的培训，促使管理会计工作获得认可和支持，方便工作的高效开展。２．优化基础数据质量银行内部要建立一个统一的数据仓库，将业务相关数据设置统一的标准。对目前的数据进行整理，可用的信息留下，无用的信息进行清理，一些不完善的信息则根据相关规定进行补充和完善，并对数据加强管控，防范垃圾数据二次进入。３．优化信息系统建设开发新一代银行综合应用系统，完善银行各业务系统的建设，确保管理会计中所需要的大量数据信息能够从财务核算系统中自动采集出来，且效率高，从而减少时间的浪费。尽量避免业务手工记录的出现，为建立管理会计信息系统提供保障。４．划分责任中心，提高统筹管理意识一家银行想要维持高效的运转，离不开组织内部分工合作。如果缺少责任中心的划分，就容易出现权责重叠或者经济责任归属不清的情况。相反，划分责任中心，使每个组织单元的权责与绩效能够明确划分，进而促进员工工作的积极性，实现银行经营目标。
五、构建独具特色的商业银行会计管理体系
天下大事，必精于细。管理会计体系是一种细节管理，但细节管理远非一朝一夕之功，需要耗费些时日，更需要持之以恒。商业银行现今运用成熟的现代管理会计方法和工具，来实施财务精细化管理，努力提升银行价值。１．内部资金转移定价作为经营货币的特殊企业，银行产品主要是以货币的形态存在的。其中，我们所熟知的负债业务，对银行来说，不仅仅是开展资产业务的资金来源，更是一种产品。但是，在引入内部资金转移价格（ＦＴＰ）前，由于我们无法获知银行”负债”和“资产”的盈利性，而只有将ＦＴＰ引入后，这两类产品才可以独立核算，从而获得”机会收益”和”机会成本”。因此，ＦＴＰ是实现银行产品、客户、行业等多维度的盈利性核算的必要条件，通过建立ＦＴＰ来明晰产品核算，提高商业银行竞争力。２．风险成本的划分与管理商业银行在日常的经营业务中，承担着各种类型的风险，如贷款的本金无法收回的信用风险；利率或者汇率的变动带来的市场风险，还有操作风险等。可以说，管理与经营风险贯穿于银行经营活动的始终。但是风险与收益并存，面对高风险的同时，银行就有机会获取高收益。但是，高收益的获取并不是一个必然事件，需要银行自身做到防患于未然。所以，银行若想在承受住风险的压力下，实现盈利与资本增值，必须要做到的就是能够准确的识别出风险，并通过各种手段来管理风险，从而有效的控制和化解，获得收益。３．多维度盈利和分析体系银行涉及的业务很多，覆盖的员工也比较广泛，工作流程复杂，这使得运营成本的划分成为诸多成本中影响管理会计盈利核算准确性最关键的环节。运营成本的划分包括了成本核算和成本分摊。成本核算是运营成本的基础和前提，成本分摊为银行实现精细化管理提供了必要的工具。商业银行制定成本分摊需要将银行的各个维度都兼顾到，但是各种维度所体现的多样性恰巧给制定成本分摊方案增加了困难。作为商业银行管理会计体系的核心，多维度盈利和分析体系发挥着巨大的作用。管理会计为商业银行开启了知识经济时代精细化管理之门，所以推行这种独具特色的商业银行管理会计体系，不仅仅是顺应了当下价值管理的世界潮流，也是现如今商业银行提升核心竞争力的必然要求，更是成为商业银行通向成功的必由之路！
参考文献：
［１］曹国强．管理会计也时尚［Ｍ］．北京：中信出版社，２０１３．
［２］刘天明，张丹，周迎春．管理会计学［Ｍ］．南京：南京大学出版社，２０１３．
［３］刘琳．商业银行构建价值创造型管理会计体系探讨［Ｊ］．经济师，２００９，４.
